正確認(rèn)識(shí)CRS
CRS一出，全世界嘩然，CRS是一種金融賬戶涉稅信息跨國(guó)自動(dòng)交換的制度，旨在打擊納稅人通過(guò)在別國(guó)藏匿資產(chǎn)和收入逃避本國(guó)稅收的行為。各專(zhuān)家，媒體都紛紛加入對(duì)CRS的進(jìn)行了解讀，然而，有些人在對(duì)CRS的解讀過(guò)程中產(chǎn)生了一些誤解，如CRS等同于全球征稅，離岸信托將失去意義等。
我們首先要了解CRS實(shí)施的真實(shí)目的是什么，CRS其實(shí)質(zhì)屬于跨國(guó)之間的稅收情報(bào)交換制度，即通過(guò)跨國(guó)之間的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，打擊納稅人通過(guò)在別國(guó)藏匿資產(chǎn)和收入以逃避本國(guó)稅收的行為。
CRS等同于全球征稅
所謂全球征稅（Worldwide Taxation），是指納稅人如果是某國(guó)的稅收居民，則其在全球的收入都應(yīng)當(dāng)在該國(guó)申報(bào)和繳納所得稅。納稅人擔(dān)負(fù)的這種全球納稅義務(wù)也稱(chēng)“全面納稅義務(wù)”或者“無(wú)限納稅義務(wù)”。
全球征稅本質(zhì)上是一個(gè)所得稅范疇的概念。而CRS實(shí)施的目的就是通過(guò)跨國(guó)之間的金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換，實(shí)現(xiàn)一國(guó)納稅人在海外所持有賬戶的“透明化”，以便該國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確把握其稅收居民在海外的收入是否在本國(guó)依法履行了納稅義務(wù)。但是，這并不等于一國(guó)納稅人在海外的資產(chǎn)都要被全球征稅。因?yàn)閺乃枚愑绕涫莻€(gè)人所得稅的角度看，其征稅對(duì)象是該個(gè)人的所得或者收入，而并非納稅人所擁有的資產(chǎn)本身。如果只是持有資產(chǎn)，但并沒(méi)有所得，自然也不會(huì)存在所得稅上的全球征稅問(wèn)題。
CRS實(shí)施以后，設(shè)立離岸信托沒(méi)有任何意義
離岸信托在資產(chǎn)分離和保全、稅收優(yōu)化以及信息隱秘性上具有其他投資架構(gòu)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，因此在資產(chǎn)配置方面受到世界上很多高凈值個(gè)人和家庭的青睞。在CRS下，信托也有可能被判定為是金融機(jī)構(gòu)，而需要對(duì)其賬戶持有人（例如委托人和受益人等）進(jìn)行盡職調(diào)查；或者被判定為是消極非金融機(jī)構(gòu)，如果其在金融機(jī)構(gòu)持有賬戶，則會(huì)被要求提供信托實(shí)際控制人（例如委托人和受益人）的信息。
但是信托被納入到CRS下的申報(bào)體系，并不會(huì)導(dǎo)致信托喪失其本身具有的資產(chǎn)分離和保全、稅收優(yōu)化以及信息隱秘等優(yōu)勢(shì)。從中國(guó)的角度，盡管CRS實(shí)施后，理論上中國(guó)稅收居民在海外所設(shè)立信托的相關(guān)金融賬戶信息會(huì)被申報(bào)和交換到中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是這并不代表信托就失去了隱秘性。因?yàn)椋珻RS下的所謂“資產(chǎn)曝光”只是相對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，而且CRS下跨國(guó)之間交換的信息具有十分嚴(yán)格的保密性要求，信托本身的隱秘性仍然存在，并不會(huì)公之于眾。
CRS是申報(bào)“非居民”的信息，把錢(qián)存在中國(guó)境內(nèi)最“安全”
有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，CRS實(shí)施以后，對(duì)于中國(guó)稅收居民來(lái)說(shuō)，只要把錢(qián)存在中國(guó)的金融機(jī)構(gòu)就可以高枕無(wú)憂了，不會(huì)受到CRS下信息申報(bào)的影響，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)知道這些賬戶的信息。的確，根據(jù)中國(guó)的CRS法規(guī)，金融機(jī)構(gòu)只需要申報(bào)非居民（非中國(guó)稅收居民）所持有賬戶的信息，但是不妨試想一下，非居民的信息都需要申報(bào)了，居民的信息申報(bào)還會(huì)遠(yuǎn)嗎？
國(guó)務(wù)院法制辦公室于2015年1月公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》專(zhuān)門(mén)增設(shè)了第四章有關(guān)涉稅信息披露的問(wèn)題。其第三十二條就規(guī)定，“銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號(hào)、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對(duì)賬戶持有人單筆資金往來(lái)達(dá)到5萬(wàn)元以或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金5萬(wàn)元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息”。金融資產(chǎn)的賬戶信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅征管信息的互聯(lián)互通機(jī)制在西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已開(kāi)始實(shí)施。如今在CRS下，國(guó)外金融機(jī)構(gòu)與國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息互動(dòng)機(jī)制已在建立之中。世界上沒(méi)有所謂的“安全”之地，唯有合法、合規(guī)才是最大的“安全”。
美國(guó)不是CRS參與國(guó)，把錢(qián)放在美國(guó)最“安全”
美國(guó)的確不是CRS參與國(guó)，但這是否意味著錢(qián)都放到美國(guó)去就可以絕對(duì)“安全”了呢？
盡管美國(guó)沒(méi)有加入CRS，不屬于CRS參與國(guó)，但是美國(guó)與中國(guó)在2014年就已經(jīng)就《海外稅務(wù)合規(guī)法案》（FATCA）的政府間協(xié)議達(dá)成實(shí)質(zhì)一致。雖然中美FATCA政府間協(xié)議目前只是屬于草簽狀態(tài)，但是中國(guó)已經(jīng)被美國(guó)財(cái)政部列入“作為存在有效政府間協(xié)議”的國(guó)家名單中。基于此，中國(guó)的金融機(jī)構(gòu)不實(shí)際進(jìn)行FATCA下的合規(guī)工作，仍然可以不受FATCA下對(duì)于不合規(guī)金融機(jī)構(gòu)30%預(yù)提所得稅的處罰。此外，基于美國(guó)財(cái)政部和國(guó)稅局2016年7月發(fā)布的《稅收程序規(guī)定（2016-27號(hào)）》的規(guī)定，美國(guó)政府已經(jīng)開(kāi)始“催促”草簽FATCA的國(guó)家正式簽署FATCA協(xié)議并予以實(shí)施，同時(shí)要求這些國(guó)家必須在2016年12月31日之前向美國(guó)財(cái)政部提交有關(guān)FATCA實(shí)施的具體安排和解釋?zhuān)駝t從2017年1月1日起將會(huì)把該國(guó)從“作為存在有效政府間協(xié)議”的國(guó)家名單中除名。根據(jù)目前美國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站的信息，中國(guó)仍屬于“作為存在有效政府間協(xié)議”的國(guó)家，因此可以推斷，中美之間簽署正式的FATCA協(xié)議將指日可待。
設(shè)立在“避稅天堂”的離岸殼公司屬于積極非金融機(jī)構(gòu)而不需要被“穿透”
金融機(jī)構(gòu)在識(shí)別機(jī)構(gòu)賬戶持有人時(shí)，如果該機(jī)構(gòu)賬戶持有人屬于消極非金融機(jī)構(gòu)（即不屬于金融機(jī)構(gòu)類(lèi)別，不從事積極的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且大部分的收入都來(lái)源于利息、股息等消極收入），那么金融機(jī)構(gòu)需要“穿透”該機(jī)構(gòu)賬戶持有人，識(shí)別其實(shí)際控制人。
實(shí)際上，設(shè)立在“避稅天堂”的離岸殼公司大多屬于上述消極非金融機(jī)構(gòu)。因?yàn)檫@些公司設(shè)立的目的大多是避稅或者逃避外匯管制，通常不會(huì)有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。尤其是很多設(shè)立在離岸避稅地的外貿(mào)公司，其主要的功能就是“與境外簽合同”和“收款”，公司本身并沒(méi)有任何雇員和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，而僅僅持有能夠產(chǎn)生消極收入的資產(chǎn)（例如現(xiàn)金存款）。因此，在CRS下，其應(yīng)當(dāng)屬于消極非金融機(jī)構(gòu)，是需要被“穿透”的。
當(dāng)然也有些公司設(shè)立在離岸避稅地并非出于單純的避稅目的。例如紅籌上市架構(gòu)中，有些上市公司的上市主體就設(shè)立在開(kāi)曼群島等離岸避稅地。對(duì)于這類(lèi)公司，在CRS下通常應(yīng)當(dāng)按照積極非金融機(jī)構(gòu)來(lái)處理，因?yàn)榇祟?lèi)上市公司都會(huì)定期對(duì)外披露其財(cái)務(wù)信息，其被個(gè)人用來(lái)進(jìn)行跨國(guó)避稅的可能性很小，識(shí)別其實(shí)際控制人并無(wú)實(shí)質(zhì)意義。
投資移民獲得小國(guó)護(hù)照和稅收居民身份就可以規(guī)避CRS
由于CRS下的賬戶信息交換是以賬戶持有人的稅收居民身份為基礎(chǔ)進(jìn)行的，因此一些人考慮是否可以通過(guò)改變國(guó)籍和稅收居民身份來(lái)達(dá)到規(guī)避CRS的目的。
的確，如果一個(gè)人將其稅收居民從CRS需申報(bào)國(guó)（如中國(guó)、加拿大等）轉(zhuǎn)變?yōu)榉荂RS參與國(guó)或者低稅率國(guó)家和地區(qū)，即可以做到不受CRS影響，或者所受影響很小。例如，一個(gè)中國(guó)稅收居民搬到非洲或者加勒比海地區(qū)的非CRS參與國(guó)居住，成為當(dāng)?shù)氐亩愂站用瘢瑫r(shí)也不構(gòu)成其他任何CRS參與國(guó)的稅收居民，那么其在CRS參與國(guó)金融機(jī)構(gòu)所持有的賬戶就不會(huì)受到CRS的影響，因?yàn)樗麄冏鳛榉荂RS參與國(guó)稅收居民，不屬于CRS下的需申報(bào)對(duì)象。
然而，現(xiàn)實(shí)生活中，讓意圖規(guī)避CRS申報(bào)的富豪們舉家搬到非洲或者加勒比海地區(qū)的非CRS參與國(guó)實(shí)際居住，從而成為當(dāng)?shù)氐亩愂站用耧@然不太現(xiàn)實(shí)。于是，像塞浦路斯、馬耳他以及其他一些太平洋島國(guó)開(kāi)發(fā)了一種專(zhuān)供富人規(guī)避CRS的所謂“居民投資計(jì)劃”，即富豪通過(guò)在當(dāng)?shù)刭?gòu)置房產(chǎn)或者投資并滿足相關(guān)條件后，可以獲得當(dāng)?shù)氐膰?guó)籍以及稅收居民身份，甚至有的還可以提供當(dāng)?shù)氐木幼〉刂纷C明，但富豪本人大部分時(shí)間仍生活在中國(guó)或者其他CRS需申報(bào)國(guó)家。這些人在CRS參與國(guó)持有金融賬戶時(shí)可以直接出示其在“居民投資計(jì)劃”下所獲得的稅收居民身份和居住地址，同時(shí)隱瞞自己的中國(guó)稅收居民身份，試圖 “完美”地規(guī)避CRS。
在CRS下，賬戶持有人需要在其提交給金融機(jī)構(gòu)的《稅收居民身份自我聲明》中申報(bào)其所有的稅收居民身份所在國(guó)。也就是說(shuō)，如果一個(gè)中國(guó)居民通過(guò)參與“居民投資計(jì)劃”獲得了小國(guó)的護(hù)照和居民身份，但是其本人仍然大部分時(shí)間都居住在中國(guó)境內(nèi)且構(gòu)成中國(guó)的稅收居民，則仍需對(duì)中國(guó)居民身份信息進(jìn)行申報(bào)，如果故意隱瞞，則可能會(huì)面臨金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)家CRS法規(guī)下的民事或者刑事處罰；其隱瞞和偽造身份的行為，甚至還會(huì)觸發(fā)反洗錢(qián)法律中的洗錢(qián)等金融犯罪條款。其次，經(jīng)合組織作為CRS全球執(zhí)行的“總協(xié)調(diào)人”，早已經(jīng)注意到這類(lèi)“居民投資計(jì)劃”的規(guī)避方案，并且已經(jīng)著手進(jìn)行協(xié)調(diào)和處理。
全球102個(gè)CRS參與國(guó)之間都會(huì)進(jìn)行CRS下的賬戶信息自動(dòng)交換
截至2017年10月，全球已有102個(gè)國(guó)家和地區(qū)承諾將在2018年9月之前實(shí)現(xiàn)第一次CRS下的金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，并且已經(jīng)有95個(gè)國(guó)家簽署了有關(guān)實(shí)施CRS的多邊國(guó)際法律準(zhǔn)則——《多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》（MCAA）。但這并不意味著金融賬戶信息就一定會(huì)在這么多國(guó)家之間自動(dòng)進(jìn)行交換和傳遞。各國(guó)之間進(jìn)行CRS下的賬戶信息自動(dòng)交換，在具備了多邊國(guó)際法律條約以及相關(guān)數(shù)據(jù)安全制度等的基礎(chǔ)上，還需要一個(gè)額外的“激活”程序，即各國(guó)在提交給經(jīng)合組織秘書(shū)處的“愿意交換國(guó)家名單”中列明伙伴國(guó)。只有那些相互交換關(guān)系被“激活”成功的國(guó)家之間，才會(huì)切實(shí)進(jìn)行CRS下的賬戶信息交換。根據(jù)經(jīng)合組織在其官方網(wǎng)站公布的信息，截至2017年8月7日，全球已經(jīng)有超過(guò)2000個(gè)CRS下的交換關(guān)系被“激活”，其中中國(guó)已經(jīng)與包括加拿大、根西島、澤西島、列支敦士登和馬耳他在內(nèi)的47個(gè)國(guó)家和地區(qū)“激活”了CRS下的交換關(guān)系。
關(guān)于CRS征稅我們需要正確認(rèn)識(shí)，且用積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)，切勿盲目聽(tīng)信坊間謠言，別讓企業(yè)資產(chǎn)、家族財(cái)富面臨不必要的風(fēng)險(xiǎn)，只要一切合法合理的避稅才是最安全的。
